Depi 2020, mwen genyen repete rekòmande a chanjman lejislatif anba ki Kongrè a ta fè penalite pou retounen enfòmasyon etranje ak penalite ki ka evalye sibi pwosedi deficiency pou benefis tou de IRS ak kontribyab yo. Chanjman sa a ta bay kontribyab yo yon rejim ki pi efikas, mwens koute chè, e ki pi ekitab ki gouvène premye enpozisyon penalite sa yo, ansanm ak mekanis kontribyab yo kapab defye yo.
Blog sa a espesyalman adrese enfòmasyon pou rapòte penalite nan Chapit 61, Sou-chapit A, Pati III, Sou-pati A (ki annapre yo rele Chapit 61 pou rezon kout).
Kontribyab ki resevwa kado etranje oswa ki kontwole sèten kòporasyon etranje ak patenarya epi ki pa ranpli fòm enfòmasyon yo mande yo, yo sijè a penalite anba IRC §§ 6038 ak 6039 (ki nan Chapit 61 IRC). IRC § 6038 se youn nan plizyè seksyon kòd ki mande pou ranpli menm jan an epi ki bay penalite menm jan an pou kontribyab ki gen divès kalite kòporasyon etranje, patenarya, byen, ak kont. Sanksyon Chapit 61 sa yo spesifik nan chak seksyon enpoze penalite yo men li pa bay okenn otorite pou evalye ak kolekte penalite yo. Mwen soulve enkyetid sa a nan Rapò Anyèl 2020 mwen bay Kongrè a epi li rekòmande pou IRS pran mezi pou pwoteje dwa fisk gouvènman an epi tou dwa kontribyab yo nan maksimize aksè kontribyab yo nan revizyon administratif ak jidisyè.
Kapasite IRS pou evalye yon penalite Chapit 61 te dènyèman defye devan Tribinal Taks Ameriken an nan Farhy v. Komisyonè epi, nan yon desizyon presedan, tribinal la te deklare ke IRS pa gen otorite legal pou evalye ak kolekte penalite dapre IRC § 6038(b).
In Farhy, kontribyab la te gen yon egzijans pou fè rapò dapre IRC § 6038(a) pou rapòte enterè pwopriyetè li nan de kòporasyon etranje men li pa t ranpli obligasyon an. Fòm 5471, Enfòmasyon sou Retounen Moun Ameriken yo konsènan Sèten Kòporasyon Etranje, pou plizyè ane fiskal. IRS te evalye yon premye penalite dapre IRC § 6038(b)(1) pou chak ane ak sanksyon kontinyasyon dapre IRC § 6038(b)(2). IRS te chache kolekte penalite yo atravè prelèvman, epi kontribyab la alè te depoze yon petisyon nan Tribinal Taks la pou defye otorite IRS pou evalye ak eseye kolekte via prelèvman.
Kontribyab la bay yon senp agiman: ke, kontrèman ak anpil lòt dispozisyon penalite nan Internal Revenue Code, IRC § 6038 pa gen okenn lang ki otorize evalyasyon penalite li enpoze a. Esansyèlman, kontribyab la te diskite, paske seksyon kòd sa a tonbe deyò nan seksyon yo nan Souchapit B nan Chapit 68 nan Soutit F, ki gen tit "Sanksyon ki kapab evalye," epi paske li pa gen okenn lang ki lye pwovizyon penalite li a ak nenpòt lòt otorizasyon pou evalye ak kolekte penalite, IRS pa gen otorite pou evalye ak kolekte penalite sa a.
IRS te ogmante plizyè agiman an favè pozisyon kontrè li. Premye diskisyon an se te ke tèm "penalite ki ka evalyab" refere a nenpòt penalite nan IRC a ki pa sijè a pwosedi deficiency e ke pa gen okenn seksyon kòd ki limite tèm "penalite ki ka evalyab" nan sa yo jwenn nan Souchapit B nan Chapit 68. Sinon, paske penalite yo pa t sijè a pwosedi deficiency, lè sa a, pa definisyon, yo te dwe evalye, yon agiman ki, si soutni, ta dwe desizif. IRS te deklare tou ke definisyon "taks," ki gen ladann "penasyon ki ka evalye," nan IRC § 6201 se ase laj pou kouvri penalite IRC § 6038(b). Tribinal taks la, sepandan, pa t enpresyone pa analiz sa a.
Olye de sa, tribinal la te jwenn agiman kontribyab la konvenkan, li te di ke IRS pa t gen otorite pou evalye ak kolekte penalite dapre IRC § 6038. Pami lòt rezon, tribinal la te note ke lòt penalite ki ka evalye deyò Souchapit B nan Chapit 68 tipikman genyen lang ki otorize. penalite yo oswa kwa-referans lwa otorizasyon an, oswa sinon lis penalite ki ka evalab yo kouvri yo klèman nan Chapit 68 la.
Daprè mwen, dapre chapit 61 penalite yo pa aktyèlman sijè a deficiency pwosedi yo, e lè sa a, dapre desizyon tribinal la, IRS pa gen otorite legal pou trete yo kòm penalite évaluables, IRS pa ka tèt li dirèkteman evalye ak kolekte yo. Olye de sa, Depatman Jistis la ta dwe antreprann aktivite koleksyon yo, men sa ta ajoute sou chay kontribyab yo, administrasyon taks, gouvènman an ak sistèm tribinal la. Kenbe sa a afekte yon kantite siyifikatif ka IRC § 6038 ki louvri nan IRS la.
Pou ilistre sijè ki abòde potansyèl dezòd sa a, youn bezwen sèlman gade done ki gen rapò ak penalite IRC § 6038 yo, ki pi souvan enpoze sistemikman nan moman depoze yon deklarasyon enfòmasyon an reta. Nan sikonstans sa yo, efò koleksyon jeneralman kòmanse anvan yon anplwaye janm revize validite evalyasyon an. Ant 2014 ak 2022, te gen yon mwayèn de 9,800 penalite IRC § 6038 yo evalye sistemikman chak ane. Nan penalite sa yo, to rediksyon an mwayèn te 69 pousan pa ane, ak yon minimòm de 58 pousan (apati mwa fevriye 2023) ak yon maksimòm de 88 pousan. Evalyasyon sistemik sa yo te totalize $354 milyon dola pa ane, ladan yo te diminye $281 milyon dola – yon pousantaj rediksyon mwayèn 80 pousan pa ane pa dola. Nou remake ke akòz gwo soulajman penalite IRS bay anrapò ak penalite depoze an reta pou 2019 ak 2020 retounen nan Avi 2022-36, nou pa ka diferansye ki rediksyon ki te akòz gwo soulajman penalite pou ane fiskal sa yo, men nou kwè ke inisyativ la te kontribye nan yon pi gwo pousantaj rediksyon pou ane sa yo e konsekans yon pi gwo pousantaj rediksyon mwayèn pou peryòd 2014-2022 la. Kòm mwen te diskite nan Rapò Anyèl 2020 mwen an bay Kongrè a, detèminasyon IRS te pran plis pase yon dekad de sa pou evalye sistematik penalite enfòmasyon etranje te lakòz fado administratif ak depans ki pa nesesè pou kontribyab ak gouvènman an.
An konparezon, penalite yo evalye manyèlman pa yon anplwaye IRS pandan kou a nan yon egzamen te rive anpil mwens souvan pase evalyasyon sistemik, ak pi fò nan penalite sa yo evalye manyèlman afekte moun, pa biznis. Kantite evalyasyon manyèl yo te fè an mwayèn sèlman 685 retounen chak ane nan 2014-2022, ak yon pousantaj rediksyon mwayèn de 23 pousan pa ane. An tèm de dola, evalyasyon total mwayèn sanksyon manyèl pou chak ane te $36 milyon, nan ki 19 pousan te diminye.
Jan mwen te eksplike nan Rapò Anyèl 2020 mwen an bay Kongrè a, sa a te yon vrè enkyetid pou dwa kontribyab yo ak administrasyon taks la menm anvan Tribinal Taks la. Farhy desizyon. Jan done yo prezante pi wo a montre, paske IRS konsidere penalite IRC § 6038(b) kòm evalab, pi fò nan penalite sa yo afime sistemikman san okenn revizyon imen davans. Apwòch sistemik sa a te lakòz plis penalite yo te evalye pase yo finalman soutni.
Apwòch sa a, ki lakòz tèt fè mal pou tout moun ki konsène yo, kounye a te regle legalman ensipòtab, gaspiye resous tout moun, epi li soumèt kontribyab yo nan yon seri difikilte. Kidonk, kontribyab yo, e kounye a sitou gouvènman an, yo ant yon wòch ak yon kote difisil. Sitiyasyon sa a mande yon ranje kongrè a.
Pi bon mwayen pou rezoud dilèm sa a, jan mwen te pwopoze nan mwen an Rapò Anyèl 2020 bay Kongrè a, se trete penalite Chapit 61 menm jan ak defisyans taks:
Pou pwoteje dwa kontribyab yo epi redwi fado kontribyab yo, nou rekòmande pou Kongrè a amande IRC pou pèmèt pwosedi deficiency pou tout penalite Chapit 61, ki gen ladan penalite IRC §§ 6038 ak 6038A. Kòm yon posibilite, seksyon IRC sa yo ta ka amande pou ajoute yon referans kwaze ki mande pou yo aplike penalite yo menm jan ak lòt seksyon IRC ki sijè a pwosedi deficiency. Apwòch sa a ta pèmèt kontribyab yo konteste penalite sa yo devan jij Tribinal Taks ki abitye ak lwa taks nan yon fowòm jidisyè peman davans.
Fè Chapit 61 sijè a pwosedi deficiency ta pèmèt kontribyab yo kapasite pou yon revizyon administratif ak jidisyè anvan evalyasyon. Sa a mete revizyon jidisyè penalite nan men Tribinal taks la, kote li fè pati. Akòz ekspètiz taks nan jij li yo, Tribinal taks la souvan pi byen ekipe pou konsidere konfli taks pase lòt tribinal yo.
Dapre apwòch IRS la pou IRC § 6038, kontribyab yo te evalye yon penalite $10,000 dwe peye penalite a, ranpli yon reklamasyon pou ranbousman, epi, si sa nesesè, depoze yon pwosè ranbousman nan tribinal distrik apwopriye US la oswa Tribinal Reklamasyon Federal Ameriken an. Kòm yon bagay pratik, kontribyab yo pran yon desizyon biznis ki peze pri a nan reprezantasyon ak aksyon legal nan tribinal distri a oswa nan Tribinal Reklamasyon Federal US la ak depans pou konsede ak peye penalite a. Yon estrikti konsa pa ni efikas ni ekitab pou kontribyab epi li vyole fondamantal yo dwa pou peye pa plis pase kantite taks kòrèk la. Apwòch sa a pa bon pou administrasyon taks.
Tribinal taks la pi aksesib, espesyalman pou kontribyab ki gen mwens konesans e ki pa reprezante, pase lòt tribinal paske li itilize pwosedi enfòmèl yo, sitou nan diskisyon ki pa depase $50,000 (IRC § 7463). Yon lòt benefis se ke kontribyab yo ka ofri opsyon pou yo resevwa asistans legal gratis nan men yon Klinik pou kontribyab ki ba revni oswa lòt pro bono reprezantan yo. Anjeneral, Tribinal Taks la se byen lwen fowòm jidisyè ki pi chè epi ki pi fasil pou navige pou kontribyab yo, ki gen ladan kontribyab ki gen ti revni.
Depi 2020, mwen genyen repete rekòmande sa a chanjman lejislatif nan Kongrè a. Yon etap sa yo ta pwoteje IRS kont konsekans nan lavni nan Farhy desizyon. Sa ki pi enpòtan, li ta bay kontribyab yo yon rejim ki pi efikas ak ekitab ki gouvène premye enpozisyon sanksyon Chapit 61 la ak mekanis kote kontribyab yo kapab konteste yo pandan y ap pwoteje dwa yo tou.
Li Dezyèm Pati: Chapit 61 Sanksyon Enfòmasyon Etranje: Kontribyab yo ak Administrasyon Taks Bezwen Finalite, Ki egzije Lejislasyon.
Opinyon yo eksprime nan blog sa a se sèlman sa yo nan National Taxpayer Advocate. National Taxpayer Advocate prezante yon pèspektiv kontribyab endepandan ki pa nesesèman reflete pozisyon IRS, Depatman Trezò, oswa Biwo Jesyon ak Bidjè.