Lè Kongrè a adopte lejislasyon konplè ak teknik tankou Lwa sou Rediksyon Taks ak Travay (TCJA), inevitableman gen pwoblèm redaksyon ak aplikasyon. Semèn sa a, mwen pral diskite sou youn ki afekte anpil kontribyab antrepriz, patikilyèman aksyonè Kòporasyon Etranje Kontwole. Alèt spoiler: Sa a se yon ka kote Kongrè a te adopte yon dispozisyon ki gen yon règ tranzisyon ki gen entansyon trè favorab pou kontribyab, epi IRS ap administre dispozisyon an nan yon fason ki sanble kouri kontrè ak entansyon Kongrè a. Li gen rapò ak administrasyon an nan Kòd Revni Entèn (IRC) § 965(h). Gen kèk nan background nan se yon ti jan teknik, kidonk pote avè m '.

Anvan refòm taks, Etazini te enpoze yon to maksimòm relativman wo taks sou revni antrepriz federal 35 pousan. Dapre la House Fason ak Komite vle di, "anpil konpayi domestik yo te ezite re-envesti salè etranje Ozetazini, lè yo fè sa ta sibi salè sa yo a gwo pousantaj taks sou revni antrepriz." Kòm yon rezilta, konpayi sa yo "akimile siyifikatif salè etranje san taks ak distribye." Nan lòt mo, yo te kite salè yo pake lòt bò dlo.

TCJA te redwi to maksimòm taks federal sou revni antrepriz yo soti nan 35 pousan a 21 pousan, an pati pou fè re-envestisman salè etranje nan peyi Etazini an pi atiran, epi kòm yon pati nan lejislasyon an, li te enpoze yon taks sou sèten salè etranje akimile pa estime yo dwe rapatriye (sa vle di, takse yo si yo te rapatriye oswa ou pa). Gade IRC § 965. Taks sa a lajman rele "tranzisyon taks".

Nan kèk ka, salè etranje akimile ak taks tranzisyon ki lakòz yo enpòtan anpil, kidonk pwojè lwa House la “te bay pwosedi pou peman ak koleksyon taks tranzisyon an ki diminye fado sou kontribyab yo.” Espesyalman, bòdwo kay la ta pèmèt aksyonè ameriken yo peye taks tranzisyon an sou uit ane an vèsman egal.

Pwojè lwa Sena a te menm pi jenere pase bòdwo Lakay la, epi vèsyon Sena a te adopte nan lwa. Li te bay ke peman pou chak nan senk premye ane yo ta egal uit pousan nan obligasyon taks nèt, peman an pou sizyèm ane a ta egal 15 pousan nan obligasyon taks nèt, peman an pou setyèm ane a ta egal 20 pousan nan obligasyon taks nèt, ak rès balans 25 pousan nan obligasyon taks nèt ta dwe peyab nan uityèm ane a. Kontrèman ak akò vèsman ak pifò lòt taks yo peye sou tan, lwa a te menm bay kontribyab ki chwazi pou peye plis pase uit ane pa ta dwe peye enterè.

Kidonk, entansyon Kongrè a sanble trè klè: Move nouvèl pou aksyonè ameriken ki afekte yo se ke Etazini planifye pou kolekte taks sou valè salè etranje akimile, kit lajan yo rapatriye oswa non. Bon nouvèl la se ke kontribyab yo pral gen uit ane pou peye responsablite a - ak pi piti montan peman nan premye ane yo epi pa gen okenn chaj enterè ditou.

Avèk background sa a, ann ale nan pwoblèm nan kèk kontribyab antrepriz yo byen fache sou. TCJA te dekrete nan dat 22 desanm 2017 - apre katriyèm peman taks estimasyon an te dwe pou moun k ap ranpli ane kalandriye a. Nan mitan mwa Mas la, IRS te afiche "FAQ 10" sou sitwèb li a, ki te konseye kontribyab ki afekte yo pou yo peye responsablite taks Seksyon 965 yo separeman de obligasyon taks yo ki pa nan Seksyon 965 yo epi pou yo mete yon "kòd peman deziyen" sou peman taks Seksyon 965 yo konsa. yo ka swiv separeman. Anpil kontribyab te swiv direksyon sa a epi yo te sipoze peman taks Seksyon 965 yo t ap swiv separeman epi trete yo separeman - yon sipozisyon trè rezonab.

Men, Vandredi 13 Avril - jis de jou ouvrab anvan depoze ak estimasyon dat limit peman taks - la IRS afiche nouvo FAQ (FAQ 13 ak 14) klarifye ke li pa ta dwe trete peman taks Seksyon 965 separeman. Si yon kontribyab te fè yon peman anplis nan estimasyon taks, li ta dwe kenbe epi aplike kont peman vèsman taks tranzisyon ane kap vini yo "sòf si e jiskaske kantite peman an depase tout obligasyon taks sou revni 2017 ki poko peye a, ki gen ladan tout montan yo dwe peye an vèsman. anba seksyon 965(h) nan ane ki vin apre yo.”

FAQ yo te poste 13 avril yo te sanble pa konsistan avèk FAQ yo te poste nan mitan mwa Mas la. Youn nan "Big 4" konpayi kontablite yo te opine jan sa a:

Kontribyab yo ki te planifye pou chwazi opsyon vèsman seksyon 965(h) ki te bay la epi ki te konte pou premye vèsman responsablite anyèl seksyon 965 yo nan taks estimasyon yo te peye pou ane 2017 anvan IRS te pibliye FAQ orijinal yo te pibliye 13 mas 2018 la, te jwenn tèt yo. nan yon dilèm lè yo te pibliye FAQ orijinal yo, ki te egzije de peman taks separe ak diferan—yonn pou responsablite taks regilye ak youn pou responsablite seksyon 965. Nan lòt mo, FAQ orijinal yo te implique ke kontribyab yo te (1) anpeche yo aplike peman taks estimasyon nan responsablite seksyon 965 la, epi (2) oblije fè yon nouvo peman separe an parapò ak responsablite seksyon 965 yo.

Pou yo ka konfòme yo ak enstriksyon yo te bay nan FAQ orijinal yo, kèk kontribyab—ki te pran yon apwòch rezonab ak konsèvatif—answit te fè yon dezyèm peman separe bay IRS ki reprezante responsablite seksyon 965 yo an sipoze ke yo te ka ranbouse peman anplis estimasyon yo bay. yo oswa kredite nan taks ane taks 2018 estime. FAQ 14 kounye a fonksyone efektivman pou refize kontribyab sa yo kapasite pou yo jwenn yon ranbousman oswa fè yon kredi chwazi, epi olye de sa, IRS pral aplike pou peman anplis taks estimasyon an pou ane fiskal 2017 la nan pwochen vèsman anyèl seksyon 965 kontribyab yo jiskaske pa gen okenn peman anplis 2017 ki rete. . Sa a se yon rezilta patikilyèman difisil pou kontribyab yo, tankou kontribyab endividyèl, ki ka gen opsyon limite ki disponib pou repare.

Menm jan an tou, AICPA a te note nan yon Lèt 19 avril bay lidèchip IRS la: “Li se yon pratik komen pou kontribyab yo pran yon apwòch konsèvatif lè yo estime responsablite taks yo pou objektif peman taks yo estime oswa yon peman soumèt ak yon demann ekstansyon. Kontribyab yo pran aksyon sa a pou asire peman taks final yo alè avèk entansyon pou swa aplike peman anplis ki te lakòz yo nan peman taks estime ane ki vin apre a oswa pou yo mande yon ranbousman.”

Nan limyè FAQ yo te pibliye nan mwa mas la ki te mande kontribyab yo pou yo soumèt peman deziyen separe, AICPA a te ekri plis ankò: “Konfòme kontribyab yo ki te respekte konsèy sa a te soumèt yon dezyèm peman pou montan sa a. Yo te espere rezonab pou yo gen kapasite pou yo mande yon ranbousman oswa dirije aplikasyon anplis ak peman anplis sa a ki pa ta panse apati peman yo estime janvye a.” Kidonk, kontribyab ki te panse yo t ap resevwa ranbousman yo te toudenkou fè fas ak pwoblèm lajan likid sikile sanzatann paske FAQ 13 ak 14 te fòse yo aplike sa ki t ap anplis nan vèsman taks tranzisyon yo te planifye pou yo peye nan ane kap vini yo, jan Seksyon 965(h). pèmèt. Sa a sanble sou figi soulve enkyetid grav dwa kontribyab yo, miyò enkyetid sou jistis ak depandans prejidis, ki gen ladan dwa pou yo enfòme ak pou peye pa plis pase kantite taks kòrèk la.

Nan yon efò pou rekipere peman anplis anvan taks la te evalye yon fason pou prezève benefis eleksyon an pou peye an vèsman, omwen yon konpayi kontab Big 4 afiche konsèy sou 14 avril rekòmande pou kontribyab antrepriz ranpli Fòm 4466, Kòporasyon Aplikasyon pou Ranbousman Rapid Peman Anplis nan Estimasyon Taks, pa pita pase 17 Avril 2018 – dènye jou kontribyab ane kalandriye yo ta ka ranpli fòm nan. Jiskaprezan, sou demann mwen an, IRS te retade pwosesis "ranbousman rapid" demann sa yo nan men kontribyab yo ki te fè peman taks separe pou responsablite Seksyon 965, jan IRS te enstwi.

Nan dat 2 Out, apre biwo mwen an te mande fòtman Biwo Avoka Chèf IRS pou bay yon eksplikasyon piblik pou desizyon li te pran an, li te pibliye yon memorandòm ki bay rezònman li yo. Premyèman, li te deklare ke "seksyon 6402(a) pa bay Sèvis la otorite legal pou kredite oswa ranbouse nenpòt ki kantite lajan eksepte nan limit ki genyen yon peman anplis ki gen rapò ak yon responsablite." Dezyèmman, dapre entèpretasyon li nan opinyon jidisyè yo, li te di pa te gen okenn peman anplis nan ka sa yo paske "[l] montan taks sou revni kòrèkteman dwe pou peryòd taks 2017 la se tout obligasyon taks sou revni pou peryòd sa a, menm si yon kontribyab. ka gen kapasite pou l chwazi pou peye responsablite sa a an vèsman.” Twazyèmman, Seksyon 6403 prevwa ke "si kontribyab la te peye kòm yon vèsman taks la pi plis pase kantite lajan yo detèmine kòm kantite lajan ki kòrèk la nan vèsman sa a, peman anplis la pral kredite kont vèsman ki poko peye yo, si genyen." IRS te konpare peman taks siplemantè estime moun ki planifye pou fè yon eleksyon Seksyon 965(h) ak peman siplemantè taks sou byen imobilye pa yon byen ki te eli anba Seksyon 6166 pou peye taks sou byen imobilye an vèsman, li remake ke peman sa yo dwe aplike nan pwochen vèsman dapre Seksyon 6403.

Nan lòt mo, memo a te konkli ke montan total responsablite Seksyon 965 la vin rive imedyatman – pa ratiman sou peryòd uit ane lwa a bay kontribyab yo opsyon pou fè peman. Kòm yon rezilta, nenpòt "peman anplis" nan obligasyon ki pa nan Seksyon 965 sou peryòd 8 ane yo pa ka ranbouse oswa aplike kòm taks estimasyon pou yon peryòd lavni jiskaske yo peye tout responsablite Seksyon 965 la nèt.

Kòm yon pwoblèm pratik, entèpretasyon sa a sevè limite valè Seksyon 965(h), e nan kèk ka, li ka menm rann li san sans. Gwo kòporasyon yo souvan peye taks yo anplis pou plizyè rezon, ki gen ladan pou minimize risk yo ka vin responsab pou enterè ki pa peman. Gen kèk ka menm gen "peye anplis" pa pifò oswa tout responsablite Seksyon 965 yo. Dapre entèpretasyon IRS la, kòporasyon sa yo p ap resevwa okenn nan avantaj Kongrè a bay lè li adopte Seksyon 965(h).

Li kapab ke entèpretasyon IRS la legalman kòrèk, epi kongrè a ekri taks yo echwe pou konsidere entèraksyon IRC 965(h) ak dispozisyon ki egziste deja ki gouvène ranbousman ak kredi. Gen kèk nan sektè prive a jeneralman dakò ke IRS pa ka peye ranbousman apre yo fin ranpli yon deklarasyon epi yo te evalye taks la, men yo te sijere ke – anvan yo evalye responsablite a – IRS ka omwen peye ranbousman taks yo estime yo mande sou Fòm 4466. Mwen mande Biwo Avoka anchèf la pou l pran yon lòt gade sou pwoblèm nan epi konsidere apwòch altènatif. Kote entansyon Kongrè a klè, se travay ajans administratif yo pou bay entansyon sa a efè nan limit sa posib. Nan kèk ka, sa ka mande pou adopte yon entèpretasyon plauzib, menm si se pa "pi bon" entèpretasyon an.

Genyen yon kantite apwòch ke Avoka ta ka eksplore. Seksyon Kòd Internal Revenue ki gouvène peman anplis nan taks estime pa kòporasyon se IRC § 6425. Li otorize IRS pou retounen peman taks anplis ki te estime yo ki baze sou "kantite lajan an ke, nan moman depoze aplikasyon an, sosyete a estime kòm obligasyon taks sou revni li pou ane taks la." Sa yo se jis estimasyon - pa responsablite taks aktyèl la. Malgre ke lwa a anvizaje yon "egzamen limite" si ranbousman an baze sou estimasyon nan moman an yo depoze fòm nan, èske IRS oblije gade dèyè estimasyon sa yo oswa li ka aksepte yo nan valè nominal? Ak anba Treas. Reg. § 1.6655-1(g)(2)(iii), estimasyon sa yo ka ekskli "yon repran taks, tankou yon reprann bay pa seksyon 50(a)(1)(A), ak nenpòt lòt dispozisyon ki sanble." Èske taks tranzisyon an ka analogize ak yon dispozisyon pou reprann, konsa ke estimasyon yo pa oblije enkli li?

Anplis de sa, Seksyon 965(o)(2) di Sekretè a "dwe preskri" konsèy "pou anpeche evite objektif seksyon sa a." Li klè ke objektif Seksyon 965(h) se pou pèmèt kontribyab yo peye taks tranzisyon an sou yon peryòd uit ane. Èske Seksyon 965(o)(2) se poutèt sa otorize (oswa menm mande) IRS bay konsèy ki pèmèt kontribyab yo chwazi kredi oswa ranbousman nan vèsman siplemantè dapre Seksyon 965(h) yo mande sou Fòm 4466 anvan evalyasyon, oswa menm apre evalyasyon?

Finalman, byenke tit seksyon Kòd yo pa dispozitif, yo souvan edikatif. Mwen sonje seksyon kòd ki enpòtan isit la, IRC § 6425, gen tit, Ajisteman nan Peman anplis nan Estimasyon Taks sou Revni pa Kòporasyon. Menm jan an tou, fòm IRS kontribyab antrepriz yo itilize pou mande ajisteman pou peman anplis, Fòm 4466, gen tit, Kòporasyon Aplikasyon pou Ranbousman Rapid Peman Anplis nan Estimasyon Taks. Kidonk, konsantre nan seksyon Kòd sa a ak fòm sa a sanble klèman sou si wi ou non te gen yon peman anplis nan estime taks.

Jiska dat, IRS te aji sou baz konklizyon legal li yo ke kantite lajan total obligasyon taks la te vin akòz nan 2017. Men, ann konsidere siyifikasyon distenge ant egzistans yon responsablite ak egzistans yon peman anplis nan taks estime ak yon egzanp.

Sipoze ke CORP X gen yon obligasyon taks ki pa nan Seksyon 100 $965 milyon dola nan 2017 ak yon obligasyon taks Seksyon 240 $965 milyon dola ki, pou senplifye bagay yo, yo pral peye nan 8 vèsman egal $30 milyon dola. Ann di CORP X te peye taks ke yo estime se $170 milyon. Si CORP X fè eleksyon Seksyon 965(h) la - ki, ak yon to enterè zewo, nenpòt CFO ki vle kenbe travay li pral prèske toujou fè - taks CORP X la. responsablite pou 2017 yo pral $340 milyon dola. Men, kantite taks ke li dwe peye pou evite yon penalite pral sèlman $130 milyon dola. Kidonk, CORP X te peye $40 milyon plis pase sa li te bezwen pou l peye pou evite yon penalite (sètadi, $100 milyon taks sou revni regilye plis $30 milyon dola seksyon 965(h) vèsman anyèl).

Piske Seksyon 6425 ak Fòm 4466 yo, dapre tit yo, konsène si yon sosyete te peye anplis "taks estime" li a, bon sans sijere ke youn ta dwe gade kantite "taks estime" kòporasyon an te oblije peye epi retounen an. depase lè aplikasyon an (si nou sipoze depase kantite lajan ki nesesè a pa plis pase dis pousan, jan Seksyon 6425(b)(3) egzije sa).

Ki jan nou detèmine kantite lajan ki kòrèk estimasyon taks ou dwe? Òdinèman, nou gade nan kantite taks ki finalman pral dwe pou ane a epi answit tcheke pou wè si montan sa a te peye nan kat vèsman. Isit la, si CORP X fè eleksyon (h), li oblije sèlman peye $130 milyon dola nan taks pou TY 2017. Se poutèt sa, li te sèlman oblije peye $130 milyon dola nan estimasyon taks pou TY 2017. Pandan ke CORP X te peman $170 milyon dola. ka pa te konstitye yon peman anplis nan obligasyon taks li pou ane a, li te konstitye yon peman $40 milyon plis pase $130 milyon li te oblije peye pou ane a. Soti nan yon pèspektiv komen, si egzijans taks estimasyon an te peye $130 milyon dola, nenpòt peman taks estime ki pi wo a nivo sa a ta sanble konstitye yon "peman anplis nan taks estime."

Lè nou te rankontre ak gwo ofisyèl nan Biwo Avoka anchèf la, yo te di nou gen definisyon teknik "peman anplis" ki soti nan jurisprudence. Men, jisteman paske lajistis anjeneral espesifik epi pa gen okenn lwa sou pwen, Avoka ka gen fleksibilite nan aplike jurisprudence nan yon modèl reyalite tankou sa a. Si nou konsantre sou kesyon tankou "Konbyen taks estimasyon yo te oblije peye pou evite yon penalite si la (pro forma) Seksyon 965(h) eleksyon fèt?” epi “Pa konsantre sou IRC § 6426 ak Fòm 4466 peman anplis nan taks estime, jan tit yo di?”, li sanble ke ka gen yon fason yo koupe nan sa a epè.

Si IRS pa panse ke okenn nan apwòch mwen sijere isit la travay – epi yo ka pa – mwen ankouraje li pou konsidere lòt entèpretasyon posib ki ta pèmèt li aplike lwa a ki konsistan avèk entansyon Kongrè a. Si IRS finalman konkli apwòch aktyèl li a se sèl fason posib pou administre lwa a, Lè sa a, Kongrè a ta dwe konnen entèpretasyon sa a pral kanpe sof si li pase plis lejislasyon.