Yon sit entènèt ofisyèl nan peyi Etazini Govt
Nan tan lontan, mwen te ekri anpil enfòmasyon sou penalite yo – pale sou sijè jistis, ekite, epi si penalite yo efikas pou ankouraje konfòmite kontribyab yo. Gade mwen 2014 Pwoblèm ki pi grav ak mwen Etid 2008: Yon kad pou refòm rejim penalite a. Jodi a, mwen vle konsantre sou yon kondisyon pwosedi IRS dwe swiv pou evalye yon penalite. An 1998, Kongrè a te ajoute Seksyon 6751 nan Kòd Internal Revenue (IRC), ak sou-seksyon (b) bay okenn penalite “yo pa dwe evalye sof si premye detèminasyon evalyasyon sa a te apwouve pèsonèlman (alekri) pa sipèvizè imedya anplwaye a. fè detèminasyon penalite a." Dispozisyon sa a pwoteje dwa yon kontribyab pou yon sistèm taks jis e jis lè li asire desizyon penalite yo apwopriye nan limyè de reyalite ak sikonstans yo. Gen yon eksepsyon pou penalite otomatikman kalkile atravè mwayen elektwonik. IRS te entèprete eksepsyon sa a pou enkli nenpòt penalite ki kalkile atravè pwogram Automated Under Reporter (AUR) li a, ki koresponn revni ki rapòte sou deklarasyon yon kontribyab ak revni ki rapòte bay IRS pa yon twazyèm pati.
Nan blog sa a, mwen ta renmen diskite sou youn nan mwen yo rekòmandasyon lejislatif ki sot pase yo, ki reponn kesyon an: ta dwe yon penalite ki gen rapò ak presizyon enpoze sou baz neglijans dwe kalkile pa mwayen elektwonik epi egzante de egzijans apwobasyon sipèvizyon an? Mwen vle tou antre nan kèk desizyon tribinal ki sot pase yo ki diskite de kesyon kle konsènan IRC § 6751(b): Ki lè apwobasyon sipèvizyon sa a dwe fèt? Epi, èske yon kontribyab ka konteste si IRS la pa jwenn apwobasyon sipèvizyon lè taks la poko evalye? Malgre ke rekòmandasyon lejislatif mwen an fè ka a ke penalite ki gen rapò ak presizyon ki baze sou neglijans ta dwe toujou mande apwobasyon sipèvizyon, Tribinal Taks Ameriken an ak Tribinal Apèl pou Dezyèm Awondisman yo divize kounye a sou lè apwobasyon sipèvizyon an dwe rive ak lè yon echèk nan jwenn li ka defye.
IRS fè konnen penalite yo kalkile atravè pwogram AUR li yo otomatikman kalkile atravè mwayen elektwonik epi kidonk pa bezwen apwobasyon sipèvizyon dapre IRC § 6751(b). Sepandan, nan detèmine si pou revandike penalite ki gen rapò ak presizyon ki baze sou neglijans, IRS ta dwe egzamine si aksyon kontribyab la te konstitye yon tantativ rezonab pou konfòme li ak lwa taks yo, ki ka demontre pa reyalite ak sikonstans kontribyab la. Dapre IRC § 6664(c)(1), penalite pou neglijans la pa aplike nan okenn pati nan yon peman ki pa twò ba si kontribyab la te gen yon rezon rezonab epi li te aji an bòn fwa. Lè w sèvi ak yon pwosesis otomatik pou reklame penalite sa yo epi li pa gen yon sipèvizè revize detèminasyon yo, IRS pa konsidere reyalite ak sikonstans yon ka jiskaske kontribyab la kontakte IRS pou konteste penalite yo pwopoze a. Kontribyab yo ki te fè tantativ rezonab pou konfòme yo ak aji an bòn fwa dwe pran mezi siplemantè, lou pou debarase tèt yo de penalite abitrè.
Mwen ta diskite ke IRS pa ta dwe janm konte sèlman sou sistèm elektwonik li yo otomatikman kalkile yon penalite ki baze sou neglijans san patisipasyon yon anplwaye. Pa egzanp, IRS pa ta dwe asime ke yon kontribiyab pa t gen ladann deklarasyon enfòmasyon yon twazyèm pati pou de ane konsekitif vle di kontribyab la pa t pran swen òdinè ak rezonab nan preparasyon deklarasyon an - ki se fason yo te pwograme sistèm AUR la. reklame penalite a ki baze sou neglijans. An 2013, TAS te fè yon etid pou detèmine si penalite ki gen rapò ak presizyon te ogmante konfòmite epi li te jwenn ke depoze Orè C yo ki te resevwa penalite ki gen rapò ak presizyon pa evalyasyon default oswa ki te fè apèl kont penalite yo aktyèlman te pi mal konfòmite pou ane apre sa. Kidonk, li se totalman posib ke lè yo evalye penalite otomatikman, IRS ap siyale ke li kwè kontribyab yo se move aktè ak kontribyab ogmante non-konfòmite yo nan lavni pou konfòme yo ak kwayans sa a. Mwen rele sa a "Oh yeah? Oke, mwen montre w” repons.
Menm si IRS kenbe ke li ka pwograme sèten reyalite nan sistèm li yo pou idantifye neglijans, nan yon minimòm, detèminasyon sa yo ta dwe revize pa yon sipèvizè. Sa a bay yon chèk sou detèminasyon penalite AUR a kalkile, kote pwogramasyon an pa ka pran an kont reyalite ak sikonstans inik yon kontribyab. Jan mwen te rekòmande Kongrè a, Kòd la ta dwe mande apwobasyon manadjè anvan yo evalye penalite ki gen rapò ak presizyon yo te enpoze sou pòsyon nan peman ki pa twò ba yo atribiye a neglijans oswa neglijans règ oswa règleman anba IRC § 6662(b)(1).
Paske IRC § 6751(b) egzije apwobasyon sipèvizyon "detèminasyon inisyal evalyasyon sa a" anvan IRS kapab evalye yon penalite, gen yon kesyon pou konnen si apwobasyon sa a ka rive nenpòt ki lè jiska evalyasyon an. Sepandan, jan yo detaye nan disidan an nan Graev v. Komisyonè, si w pèmèt apwobasyon an rive nenpòt ki lè, sa mennen nan yon rezilta boulvèsan lè IRS pa gen diskresyon ankò pou chanje evalyasyon an epi kontribyab la pa ka konteste si IRS la pa respekte. ak li nan tribinal la.
In Graev v. Komisyonè, IRS pa otorize yon dediksyon charitab pou don yon servitud fasad, epi manadjè ajan revni a te apwouve yon penalite 40 pousan brit pou enfòmasyon evaliasyon pwopriete dapre IRC § 6662(h). Answit, Avoka IRS te rekòmande IRS afime, altènativman, penalite 20 pousan ki gen rapò ak presizyon dapre IRC § 6662(a), ki te enkli nan avi deficiency la, men li pa soumèt pou apwobasyon sipèvizyon. Kontribyab yo te diskite IRS pa t 'kapab evalye 20 pousan penalite a paske li pa respekte kondisyon IRC § 6751(b)(1) pou apwobasyon sipèvizyon.
Konsantre sou langaj klè nan lwa a, yon majorite nan Tribinal Taks Ameriken an te di ke li te twò bonè konklizyon IRS la te echwe pou konfòme yo ak egzijans apwobasyon sipèvizyon an paske penalite a pa t 'ankò te evalye. Apwobasyon alekri premye detèminasyon evalyasyon an ka fèt nenpòt ki lè anvan evalyasyon an fèt. Nan ka sa a, evalyasyon pa t 'kapab rive jiskaske desizyon Tribinal Taks la te vin final ak pa ka fè apèl.
Dapre disidan an nan Graev, "[l] lefèt ke yon règ yo jete kòm yon bar sou 'evalyasyon' pa anpeche konsiderasyon anvan evalyasyon an konfòmite ak règ sa a." Dispozisyon an te fè konnen yon pati nan fado pwodiksyon IRS la dapre § 7491(c) IRC nan ka defisyans penalite yo montre konfòmite ak § 6751(b) IRC. Anplis, lwa a egzije apwobasyon yon sipèvizè ajan revni nan yon moman kote sipèvizè a toujou gen kapasite pou apwouve oswa dezapwouve penalite a. Apwobasyon sa a ta pa gen sans yon fwa kontribyab la mande Tribinal taks la paske se Tribinal taks la ki kounye a detèmine kantite responsablite yo pral evalye.
Apre yo te deside Graev, Dezyèm Awondisman an te fèt nan Chai v.
(1) IRC § 6751(b)(1) mande pou yon sipèvizè apwouve detèminasyon penalite yon anplwaye IRS anvan IRS premye reklame penalite lè li bay yon avi deficiency (oswa depoze yon repons oswa yon repons amande), epi
(2) IRS gen chay pou etabli ke li respekte IRC § 6751(b)(1) nan ka defisyans anba IRC § 7491(c).
Dezyèm Awondisman an te konkli ke IRC § 6751(b)(1) te anbigwi paske, te site disidan an nan Graev, "yon moun pa ka 'detèmine' yon 'evalyasyon.'" Tribinal la te konsidere istwa lejislatif la, ki endike ke lwa a te gen entansyon pou dekouraje ajan IRS yo pou yo menase penalite san jistifikasyon nan yon efò pou ankouraje kontribyab yo regle. Li te jwenn revizyon Tribinal taks la nan detèminasyon penalite pa anpeche pwoblèm sa a paske kontribyab yo ka fè presyon pou yo regle anvan Tribinal taks la bay desizyon li. Anplis de sa, yon fwa Tribinal Taks la bay yon opinyon, sipèvizè a pa gen diskresyon ankò pou bay oswa refize apwobasyon sanksyon an paske li final. Pou IRC § 6751(b)(1) gen okenn efè, yo dwe jwenn apwobasyon sipèvizyon anvan IRS bay yon avi deficiency (oswa reklame penalite nan tribinal la).
Apre Chai, IRS te mande, epi Tribinal Taks la te dakò, pou li anile desizyon Graev paske Graev te kapab fè apèl devan Dezyèm Awondisman an. Sepandan, la Tribinal taks kontinye swiv Graev nan ka yo pa ka fè apèl nan Dezyèm Awondisman an.
Mwen boulvèse pa pozisyon IRS ki endike anwo a, atikile nan desizyon Tribinal Taks la te fè nan Graev, paske li sanble vyole entansyon lwa a epi li retire kapasite yon kontribyab pou konteste egzijans apwobasyon sipèvizyon an nan tribinal la. Kòm disidan an nan Graev te fè remake, yon fwa opinyon an final, IRS pa gen okenn diskresyon ankò pou chanje penalite a, kidonk apwobasyon sipèvizyon an pa sèvi okenn rezon. Anplis de sa, si yo detèmine apre evalyasyon an ke IRS pa t respekte egzijans apwobasyon sipèvizyon an, ki kote kontribyab la ta genyen pou konteste echèk sa a? Enteresan, nan yon nòt anba paj la, desizyon Graev sijere yon odyans apre evalyasyon sou Pwosesis Koleksyon (CDP) ta ka bay yon opsyon pou yon kontribyab paske Ofisye Apèl la dwe verifye ke egzijans lalwa aplikab oswa pwosedi administratif yo te satisfè. Sepandan, mwen mande si sa a se yon opsyon solid si Tribinal taks la te deside ka a paske dapre seksyon 6215(a) yon fwa desizyon Tribinal taks la vin final la IRS ap evalye defisyans la ki sijere ke IRS pa ta gen otorite. pou diminye penalite a.
Egzijans apwobasyon sipèvizyon an se yon pati enpòtan nan dwa kontribyab la pou yon sistèm taks jis e jis. Entèpretasyon aktyèl IRS la pèmèt li evite konsidere reyalite ak sikonstans kontribyab la nan sitiyasyon sa yo kote yo pi enpòtan - kote IRS reklame neglijans ki baze sou yon kalkil otomatik. Anba Graev, pa gen anpil ankourajman pou IRS konfòme li avèk egzijans la si kontribyab la pa kapab konteste echèk IRS la nan konfòmite nan yon pwosedi deficiency nan Tribinal taks. Malgre ke IRS te kapab rezoud premye pwoblèm nan pa administrativman adopte rekòmandasyon lejislatif mwen an, dezyèm pwoblèm nan ap kontinye jwe nan tribinal yo sof si Kongrè a klarifye lwa a. Rete branche pou seksyon Pwoblèm ki pi litige nan Rapò Anyèl mwen an k ap vini bay Kongrè a, ki pral diskite sou pwoblèm sa yo plis.
Opinyon yo eksprime nan blog sa a se sèlman sa yo nan National Taxpayer Advocate. National Taxpayer Advocate prezante yon pèspektiv kontribyab endepandan ki pa nesesèman reflete pozisyon IRS, Depatman Trezò, oswa Biwo Jesyon ak Bidjè.
