Abònman nan Blog NTA a epi resevwa mizajou sou dènye pòs blog yo nan men Defansè Nasyonal Taxpayer Erin M. Collins. Ou ka jwenn lòt blogs nan www.taxpayeradvocate.irs.gov/blog.

Epòk sa a nan ane a, mwen revize ak modifye bouyon dis pwoblèm ki pi litige nan tribinal federal yo ki finalman pibliye nan Rapò Anyèl Defansè Nasyonal Taxpayer la bay Kongrè a. Sa a se youn nan travay mwen pi renmen yo, paske mwen jwenn egzamine yon seri enpòtan nan litij taks an pwofondè. Toujou gen youn oubyen de ka ki fè m wè rezilta enjis oswa ekstrèm. Pafwa li rive akòz pozisyon nan litij IRS tankou nan la Mescalero kay ki Mwen te diskite nan mwa septanm nan. Jodi a mwen ta renmen diskite sou yon ka Koleksyon Due Process (CDP), Keller Tank Serv. II, Inc. v. Comm'r, 854 F.3d 1178 (10yèm Cir. 2017), aff'g TC Docket No. 11611-14L, yon dènye desizyon Tribinal Apèl pou Dizyèm Awondisman an, ki mete aksan sou mank de opòtinite pou revizyon jidisyè penalite IRC § 6707A nan yon fowòm pre-peman.
Internal Revenue Code (IRC) § 6707A enpoze yon penalite sou kontribyab ki pa mete nan yon deklarasyon oswa enfòmasyon sou yon deklarasyon ki gen rapò ak yon tranzaksyon rapòte. Dapre IRC §§ 6011 ak 6707A, chak kontribyab ki te patisipe nan nenpòt tranzaksyon ki dwe rapòte epi ki oblije ranpli yon deklarasyon taks dwe ranpli Fòm 8886 IRS, Deklarasyon Divilgasyon Tranzaksyon ki Rapòte (Rev. Mas 2011), ak deklarasyon taks la epi voye yon kopi bay Biwo Analiz Abri taks IRS la. Jan sa endike nan Manyèl Revni Entèn 4.32.4, kontribyab yo ka konteste penalite IRC § 6707A nan swa yon revizyon pre-evalyasyon nan penalite pa yon Ofisye Apèl IRS (si sa posib; pafwa se pa paske peryòd limit la ap ekspire), oswa otreman nan yon revizyon apre evalyasyon. pa yon Ofisye Apèl IRS. Dapre IRC § 6707A(b)(1), si yon kontribyab pa respekte egzijans sa yo, yo enpoze yon penalite sou kontribyab la ki rive jiska 75 pousan nan diminisyon taks ki montre sou deklarasyon an ki soti nan tranzaksyon ki rapòte a (oswa taks ki ta soti nan tranzaksyon an si tranzaksyon an te respekte pou rezon taks federal). Dapre IRC § 6707A(b)(3), penalite minimòm lan pa kapab mwens pase $5,000 pou moun oswa $10,000 pou antite. Anplis de sa, penalite maksimòm ki ka enpoze a se $200,000 pou nenpòt tranzaksyon ki nan lis la ($100,000 nan ka yon moun), ak nan ka nenpòt lòt tranzaksyon rapòte, $50,000 ($10,000 nan ka yon moun). Sanksyon sa yo pa sijè a pwosedi deficiency e konsa kontribyab yo pa ka fè apèl kont detèminasyon penalite IRC § 6707A nan Tribinal taks Etazini an.
In Keller, tribinal la te konfime detèminasyon Tribinal Taks la ke kontribyab la te gen yon "opòtinite anvan pou lite yon responsablite" lè li te gen yon odyans IRC § 6707A ak Apèl, e se poutèt sa yo te anpeche kontribyab la konteste responsablite li pou penalite a nan Pwosesis Koleksyon Li a. (CDP) odyans. kontribyab la nan Keller te patisipe nan yon plan benefis anplwaye men li pa te rapòte patisipasyon li nan deklarasyon taks li. IRS te deklare kontribyab la vyole IRC § 6707A paske kontribyab la pa rapòte patisipasyon li. Anplis de sa, IRS te konsidere plan an se yon tranzaksyon ki nan lis (sa vle di, li te sanble ak yon tranzaksyon pou evite taks li te ye), ki te nan lis retwoaktif nan ka sa a (yon pwoblèm mwen te soulve nan yon Rekòmandasyon Lejislatif 2008). IRS te deklare tou ke kontribyab la te pran move dediksyon sou deklarasyon taks sou revni li yo ki gen rapò ak patisipasyon li nan plan benefis anplwaye a, sa ki lakòz yon defisi. Kòm yon rezilta, kontribyab la te fè fas a de pwosedi paralèl kote IRS te chèche: (1) yon penalite dapre IRC § 6707A pou kontribyab la pa rapòte patisipasyon li nan plan benefis anplwaye a (“pwosedi penalite”); epi (2) defisi taks sou revni ak penalite ki soti nan swadizan move dediksyon peman kontribyab la nan plan benefis anplwaye yo (“pwosedi deficiency”). Kontribyab la, sepandan, pa t 'kapab rezoud pwoblèm sa yo nan menm pwosedi a.
IRS te voye kontribyab la yon dènye avi sou entansyon li genyen pou l pran sanksyon IRC § 6707A ak yon eksplikasyon sou dwa pou yon odyans CDP dapre IRC § 6330. Kontribyab la te mande yon odyans CDP pou diskite ke yo te evalye penalite a san yo pa gen opòtinite pou pwoteste kont detèminasyon tranzaksyon ki kache a. Sepandan, kontribyab la te anpeche konteste responsablite ki kache a paske Biwo Apèl la te deja revize epi soutni penalite a nan pwosedi penalite IRC § 6707A li (ki jan yo eksplike pi wo a, pa bay yon opòtinite pou revizyon jidisyè sòf si kontribyab la peye anvan. penalite a epi answit lajistis pou yon ranbousman).
Lè sa a, kontribyab la te depoze yon petisyon nan Tribinal Taks la pou konteste detèminasyon CDP la epi defye responsablite pou penalite a. Sepandan, Tribinal taks la te bay gouvènman an yon jijman rezime, ki te detèmine ke kontribyab la te anpeche konteste responsablite ki kache pou penalite a paske Règleman Trezò § 301.6330-1(e)(3)(A-E2) fè klè ke fraz "opòtinite pou diskite" gen ladann "yon opòtinite anvan pou yon konferans ak Apèl ki te ofri swa anvan oswa apre evalyasyon responsablite a," ak kontribyab la te gen yon konferans sou penalite ak Apèl.
Lè sa a, kontribyab la te fè apèl nan dizyèm sikwi a. Nan defann pozisyon gouvènman an, Dizyèm Awondisman an te aplike tès Chevron de etap la (ki sòti nan ka Tribinal Siprèm la. Chevron USA, Inc. v. NRDC, 467 US 837 (1984)) epi konkli ke referans a yon "opòtinite pou diskisyon" anvan nan IRC § 6330 (c)(2)(B) se anbigwi e ke Règleman Trezò § 301.6330-1(e) se yon entèpretasyon rezonab nan IRC § 6330(c)(2)(B).
Rezilta kenbe nan dènye ka sa a se ke kontribyab yo pa gen okenn opòtinite pou yo jwenn yon revizyon jidisyè nan yon detèminasyon penalite IRC § 6707A pa IRS sof si yo premye peye penalite a epi answit yo mande yon ranbousman nan yon tribinal distri Etazini oswa nan Tribinal Reklamasyon Federal Etazini anba IRC § 7422.
Kongrè a te kreye anpil penalite men nan sèten ka pa pèmèt yon kontribyab konteste penalite a nan yon fowòm jidisyè pre-peman. Lè gen penalite sevè responsablite (sa vle di penalite ki pa pèmèt pou yon eksepsyon kòz rezonab epi ki ka gen limit sou kapasite yo pou yo anile) enpoze sou kontribyab yo epi pwosedi deficiency pa aplikab, kontribyab yo ki pa ka peye davans penalite yo ka pa peye. revizyon jidisyè aksyon administratif la. Pa pèmèt kontribyab yo konteste yon penalite nan tribinal anvan yo peye yo gen enpak sou dwa pou konteste pozisyon IRS epi pou yo tande yo ak dwa pou yon sistèm taks jis ak jis anba Deklarasyon Dwa Kontribyab la.
Nan rapò anyèl mwen anvan yo bay Kongrè a, (wè, eg, An 2008 vol. II etid sou penalite ak nan Rekòmandasyon Lejislatif 2008 #10), mwen te mete aksan sou efè potansyèl penalite IRC § 6707A ak chanjman rekòmande. Malgre ke Kongrè a pasyèlman adrese kèk nan pwen yo mwen te soulve nan la Lwa 2010 sou travay pou ti biznis yo, anpil pwoblèm toujou rete.
Mwen konprann objektif penalite IRC § 6707A se pou ankouraje divilgasyon, men benefis divilgasyon yo dwe balanse ak chay penalite a enpoze sou kontribyab yo. Enkapasite kontribyab yo pou konteste penalite IRC § 6707A nan tribinal federal san yo pa peye taks la, pou tout rezon ak rezon, vle di ke IRS ka detèmine inilateralman kisa ki reprezante yon tranzaksyon ki nan lis oswa ki dwe rapòte san yo pa oblije eksplike tèt li bay tribinal yo (ak moun ki peye taks la). piblik). Mwen kontinye enkyete tou pou absans yon eksepsyon "kòz rezonab" ak posiblite enpozisyon sanksyon IRC § 6707A sou kontribyab ki pa jwenn okenn benefis taks. Enpoze gwo penalite sou kontribyab yo ki swa pa t gen konsyans sou egzijans divilgasyon yo enpoze gwo difikilte, epi li vyole politik piblik la lè yo sabote respè piblik la pou jis sistèm taks la. Jan mwen te deklare nan konferans mwen an 2010 Erwin N. Griswold devan Kolèj Ameriken pou Konseye Taks, sistèm taks nou an bati sou prensip fondamantal lalwa jistis.
Ou ka li plis sou enkyetid mwen sou Keller ak lòt ka enpòtan ki sot pase yo nan seksyon CDP nan Pwoblèm ki pi litige nan ane 2017 mwen an. Rapò anyèl nan Kongrè a.