Kòm yon pati nan Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) ki te pase an Desanm 2017, Child Tax Credit (CTC) (Internal Revenue Code (IRC) § 24) te amande pou mande yon nimewo Sekirite Sosyal (SSN) pou tout timoun ki kalifye pou ki moun yo reklame kredi a. Objektif yo te deklare pou amannman TCJA a se te anpeche kontribyab ki pa elijib pou jwenn yon SSN ki elijib pou travay reklame CTC oswa American Opportunity Tax Credit (AOTC) mal oswa fwod. Egzijans sa a te soulve enkyetid pou kèk kontribyab—pi miyò Amish yo—kèk nan yo ap evite jwenn SSN pou pitit yo tout ansanm oswa pou tèt yo jiska pita nan lavi yo, akòz kwayans relijye pwofondman yo. Anvan amannman sa a, IRC § 24 sèlman te egzije pou yo bay yon nimewo idantifikasyon kontribyab (TIN), epi IRS te devlope yon pwosedi ki te pèmèt kontribyab Amish yo reklame egzanpsyon depandan yo dapre IRC § 151 ak CTC san yo pa mete yon nimewo idantifikasyon sou la. liy depandan nan retounen an. Pwosedi sa yo, ki dekri anba a, te an plas pou plis pase 30 ane.

Apre mwen te soulve pwoblèm sa a nan ete 2018 la, epi apre IRS te ranvèse kou plizyè fwa, Avoka anchèf IRS te bay konsèy teknik manadjè pwogram (PMTA) nan dat 29 mas 2019, konkli "... [IRS] pa bezwen bay soulajman administratif pou kontribyab sa yo." IRS te revize konsèy li yo nan dat 15 avril 2019, pou reflete konsèy Avoka anchèf la epi li pa pèmèt CTC a kote timoun ki kalifye yo pa gen SSN sou baz kwayans relijye yo. Dapre TCJA, maksimòm CTC pou ane 2018 la te $2,000 pou chak timoun. Sepandan, san yon SSN, kontribyab la ka sèlman resevwa yon kredi pasyèl $500 ki pèmèt pou yon depandan—yon rediksyon enpòtan 75 pousan.

Nan resan mwen an Rapò Objektif Ane Fiskal 2020 bay Kongrè a, Mwen diskite sou fason mwen konsidere konklizyon an nan konsèy sa a pa kòrèk paske IRS la ap anile Kredi Taks pou Timoun yo bay kontribyab ki pa bay yon SSN pou depandan yo akòz kwayans relijye ki gen anpil moun, men ki pèmèt kredi a. bay kontribyab ki pa gen yon SSN pou depandan yo paske timoun nan fèt e li mouri nan menm ane a oswa youn apre lòt. Bay yon eksepsyon pou yon klas ki san pwoteksyon (kwake yon sèl trè senpatik) pandan y ap refize yon eksepsyon pou yon klas ki pwoteje (sètadi Amish la) se yon vyolasyon kenbe nan Sherbert kont Verner jan yo enkòpore nan Lwa pou Retablisman Libète Relijye (RFRA).

Tansyon ant yon moun fè egzèsis relijyon gratis ak yon obligasyon legal ki tabli nan Kòd Taks la se pa yon nouvo pwoblèm, e se yon bagay kominote Amish la an patikilye te adrese nan kòmansman ane 1950 yo. Kwayans Amish yo entèdi yo aksepte benefis gouvènman an paske yo kwè ke Bondye ak kominote a ta dwe pran swen moun ki nan bezwen. Youn nan konsekans obsève sa yo ak lòt kwayans debaz yo se ke Amish yo evite aksepte benefis Sekirite Sosyal ak Medicare, epi nan kèk ka menm jwenn yon nimewo Sekirite Sosyal, omwen jiska pita nan lavi yo. Pou akomode kwayans pwofon sa a, Kongrè a te adopte IRC §§ 1402(g) ak 3127, ki soulaje moun relijye ki kalifye yo pou yo respekte obligasyon asirans pou granmoun, sivivan ak andikap.

Kominote Amish la jwenn yon lòt fwa ankò fè egzèsis relijyon li an kont ak yon egzijans legal ak konsèy IRS Chèf Avoka sou fason li ta dwe aplike. Kòm diskisyon ki anba a pral ilistre, mwen panse konklizyon Avoka anchèf la pa kòrèk.

Gen kat gwo ka Tribinal Siprèm ki te etabli kad pou analize egzèsis lib nan ka relijyon yo: Sherbert kont Verner, Wisconsin kont Yoder, Etazini kont Lee, epi Divizyon Travay, Depatman Resous Imèn Oregon v. Smith. Yon diskisyon tou kout sou ka sa yo swiv. Pou yon diskisyon pi apwofondi sou ka sa yo, li pi resan mwen an Rapò Objektif bay Kongrè a.

In Sherbert kont Verner, 374 US 398 (1963), apre yo te revoke paske li pa t kapab travay samdi akòz obligasyon relijye li yo, moun k ap fè apèl la te aplike pou konpansasyon pou chomaj, ki te refize paske lwa eta a te prevwa ke yon moun k ap fè reklamasyon an pa kalifye pou chomaj si li te echwe, san rezon, aksepte lòt travay ki disponib yo ofri. Apèl te refize lòt òf ki te mande l pou l travay samdi, jou li te obsève kòm saba ki sen an.

Tribinal la te di ke refi reklamasyon pou chomaj Madam Sherbert te reprezante yon gwo chay pou li fè egzèsis relijyon gratis. Jij Brennan, ki te ekri opinyon majorite a, te deklare, “...kondisyone disponiblite benefis yo sou volonte apèl sa a pou vyole yon prensip kadinal lafwa relijye li an efikasman penalize egzèse lib libète konstitisyonèl li yo.” Ansuit Tribinal la te konsidere “si kèk enterè eta konvenkan ki aplike nan kalifikasyon lwa [asirans chomaj] Kawolin di Sid la jistifye vyolasyon sibstansyèl dwa premye amannman an.” Tribinal la te konkli pa te genyen e li te note:

Siyifikativman, South Carolina ekspreseman sove adoratè Dimanch la pou l pa oblije fè kalite chwa nou konsidere isit la vyole libète relijyon sabatè a. Lè, nan moman "ijans nasyonal," Komisyonè Travay Eta a otorize plant twal yo pou opere dimanch, "pa gen okenn anplwaye oblije travay dimanch . . . ki moun ki konsyans opoze travay dimanch, epi si nenpòt anplwaye ta dwe refize travay dimanch akòz konsyans . . . objeksyon, li pa dwe mete an danje ansyènte li nan refi sa a oswa yo pa dwe fè diskriminasyon kont nan nenpòt lòt fason." SC Code, § 64 4. Pa gen okenn kesyon sou diskalifikasyon yon adoratè Dimanch pou benefis, paske nou pa ka kwè ke yon anplwayè pral egzeyate l an vyolasyon lwa sa a. Se konsa, enkonstitisyonalite nan diskalifikasyon nan Sabbatarian a agrave pa diskriminasyon nan relijye ki konplo jeneral lalwa South Carolina a nesesèman efè.

Pli lwen, opinyon sa a te etabli sa ke yo rekonèt kòm la Sherbert Egzamen, ki mande pou demontre yon enterè konvenkan ak yon adapter etwat nan yon lwa ki gwo chay yon moun fè egzèsis lib nan relijyon.

In Wisconsin kont Yoder, 406 US 205 (1972), Tribinal Siprèm Ameriken an te deklare ke lwa sou prezans lekòl obligatwa nan Wisconsin, ki egzije timoun yo ale lekòl jiska laj 16 an (timoun Amish yo sispann ale lekòl apre klas 8yèm ane) te enkonstitisyonèl lè yo te aplike pou Amish yo, paske li te enpoze yon gwo chay sou egzèsis gratis yo. relijyon e li pa nesesè pou sèvi yon enterè gouvenmantal.

apre Sherbert ak Yoder, Nan Etazini kont Lee, 455 US 252 (1982) ak Divizyon Travay, Depatman Resous Imèn Oregon v. Smith, 494 US 872 (1990), Tribinal la te kòmanse erode estanda konvenkan enterè gouvènman an nan envestigasyon. Espesyalman, nan Smith, Tribinal la te di ke "dwa pou fè egzèsis gratis pa soulaje [yon] moun nan [yon] obligasyon pou li respekte [yon] lwa ki valab oswa net ki aplikab jeneral sou teren [a] ke [la] entèdi, oswa egzije. , konduit ki kontrè ak pratik relijye l.”

Kongrè a reponn a Smith desizyon pa pase a Lwa sou Restorasyon Libète Relijye an 1993 sou yon vòt toulede parti. Objektif RFRA te deklare se te:

1. Pou retabli tès enterè konvenkan jan yo tabli nan Sherbert ak Yoder epi garanti aplikasyon li nan tout ka kote fè egzèsis relijyon lib anpil chay; epi
2. Pou bay yon reklamasyon oswa defans bay moun ki fè egzèsis relijye yo anpil chay pa gouvènman an (42 USC 2000bb-(1),(2)).

Youn nan ka ki pi resan ak enpòtan kote estanda ki tabli nan RFRA yo te aplike nan yon lwa federal ak yon règleman te Burwell v. Hobby Lobby Stores, Inc., 573 US 682 (2014). Nan Hobby gwoup, Tribinal la te peze yon reklamasyon pou fè egzèsis gratis kont egzijans Lwa sou Pwoteksyon Pasyan ak Swen Abòdab (ACA) pou asirans sante biznis yo genyen ladann pwoteksyon pou kontrasepsyon. Twa gwo kòporasyon yo ak pwopriyetè yo te deklare ke yon egzijans konsa vyole kwayans relijye yo. Tribinal la di, estanda ki pi piti a se yon bagay ki egzijan, epi li pa satisfè ke gouvènman an te rankontre estanda sa a nan ka sa a. Ankèt ki enpòtan an se si yon ajans kapab montre ke li manke lòt mwayen pou reyalize objektif li vle san li pa enpoze yon fado sibstansyèl sou egzèsis relijyon an. Tribinal la te note ke Sekretè Sante ak Sèvis Imen te deja adopte lòt mwayen pou yo ka respekte règleman an pandan ke yo pa t ap chaje yon gwo chay pou yon moun fè egzèsis relijyon lib. Anplis de sa, Tribinal la te detèmine ke si yo pa bay mwayen altènatif pou konfòmite sa a ta fòse pwopriyetè konpayi yo swa vyole kwayans relijye ki gen anpil moun yo oswa onore kwayans sa yo epi finalman peye yon penalite finansyè dè milyon de dola, kidonk yon gwo chay pou fè egzèsis gratis yo. relijyon.

Mwen panse ke li klè ke Kou Siprèm nan Hobby gwoup desizyon an demontre li atann ke ajans yo dwe fè yon analiz RFRA lè y ap devlope règleman ak pwosedi administratif yo. Pou rezon sa a, IRS dwe egzamine si entèpretasyon IRC § 24(h)(7)—oswa nenpòt lwa—ta ap deranje RFRA. Lè w ap fè yon analiz konsa sou pwoblèm nan men yo, mwen panse konsèy Avoka anchèf la byen konkli ke IRS gen yon enterè gouvènman konvenkan pou asire administrasyon taks inifòm ak lòd epi pou anpeche reklamasyon CTC ki pa kòrèk.

Sepandan, konklizyon nan konsèy Avoka anchèf la konsènan egzijans SSN nan IRC § 24 (h)(7) ke "... pi piti restriksyon, ak sèl, mwayen pou ankouraje enterè konvenkan sa yo se pou mande yon SSN ki kalifye pou timoun ki kalifye" se. enkonsistan ak kenbe nan Sherbert ki Kongrè a retabli nan RFRA. Esansyèlman, pozisyon IRS a sanble ke paske IRC § 24 se yon lwa jeneralman aplikab ak net ki nan figi li kategorikman egzije yon SSN satisfè yon enterè gouvènman konvenkan, li pa bezwen fè okenn analiz plis. Vreman vre, anba Premye Amandman Egzèsis gratis jurisprudence apre Smith, sa ka ka a.

Men, Kongrè a te dekrete RFRA pou bay pi gwo pwoteksyon pou egzèse relijyon lib pase tribinal yo.

Sepandan, mwen panse agiman gouvènman an tonbe plat lè yo ap eseye satisfè RFRA, ki mande aplikasyon an nan Sherbert analiz pou detèmine pi piti restriksyon vle di reyalize objektif irezistib li. Depi anviwon mitan ane 1980 yo, te gen, epi toujou genyen, yon pwosedi kote IRS trete retounen nan men relijye ak objeksyon konsyans ki reklame egzanpsyon depandan san SSN. (Pwosedi sa yo toujou ap aplike pou deklarasyon anreta yo ranpli pou yo ki egzansyon depandan an anba IRC § 151 toujou disponib.) Pwosedi sa a egzije pou kontribyab la deklare sou deklarasyon li ke li se "4029 Exempt," paske kontribyab la te ranpli. epi li te resevwa tou de apwobasyon Administrasyon Sekirite Sosyal ak IRS Fòm 4029, Aplikasyon pou Egzanpsyon de taks Sekirite Sosyal ak Medicare ak Egzansyon de Benefis yo. Jiska nouvo konsèy IRS yo te bay, li te koresponn ak kontribyab la epi li te mande l pou l bay enfòmasyon detaye ak dokiman ki montre egzistans, laj, relasyon ak rezidans timoun nan anvan IRS te trete deklarasyon an. Pwosedi sa a, ki reprezante yon odit pre-traitement, plis pase abòde risk pou fwod, ki, jan yo te note pi bonè, se objektif yo deklare pou egzijans SSN a lè w ap reklame Kredi Taks pou Timoun.

Men, se pa nan fen analiz nou an. Isit la, tankou nan Sherbert, gouvènman an ap aplike egzijans SSN la diferan ant gwoup kontribyab yo. Espesyalman, malgre egzijans legal pou timoun ki kalifye yo gen SSN pou kontribyab yo reklame epi resevwa CTC ak Earned Income Credit (EITC), IRS te mete an plas pwosedi ki pèmèt paran timoun ki fèt epi ki mouri nan menm taks oswa youn apre lòt. ane pou reklame kredi sa yo menm si yo pa gen yon SSN pou timoun nan. Manyèl Revni Entèn (IRM) 3.12.3.26.17.6 (3), mete ajou 15 avril 2019, apre emisyon memo Avoka anchèf la, di:

Pèmèt Kredi Taks pou Timoun lè SSN timoun nan manke, epi timoun nan fèt e li mouri nan menm peryòd taks oswa youn apre lòt si kontribyab yo bay sipò dokimantè sou fòm yon kopi batistè, sètifika lanmò oswa dosye lopital...

Anplis, IRS te bay konsèy konsènan pwosedi sa yo bay kontribyab an jeneral, nan fòm yon Kesyon'w yo sou sit entènèt li yo.

Kidonk, malgre pozisyon IRS ke lwa a sou figi l mande pou li refize reklamasyon CTC kote yon timoun pa gen yon SSN pou rezon relijye, IRS te jwenn yon fason—epi etabli yon pwosedi—pou pèmèt reklamasyon CTC kote yon timoun fè. pa gen yon SSN paske timoun nan te fèt e li te mouri nan menm ane oswa ane youn apre lòt. Natirèlman, mwen jwenn gwoup sa a trè senpatik, men yo pa yon klas pwoteje anba Konstitisyon an, epi yo pa gen dwa a pi gwo pwoteksyon legal pase sa yo ki nan yon klas legal pwoteje tankou Amish yo. Bay yon klas san pwoteksyon ak yon eksepsyon nan egzijans SSN dapre IRC § 24(h)(7) pandan w ap refize menm eksepsyon a nan yon klas ki pwoteje pa koresponn ak kenbe nan. Sherbert jan yo enkòpore nan RFRA, ki egzije pou lalwa a net epi jeneralman aplikab: si yo ofri yon egzanpsyon pou youn, li dwe ofri tout moun.

Anplis de sa, bay eksepsyon sa a pou paran timoun ki te fèt epi ki te mouri nan menm ane oswa ane youn apre lòt, montre erè nan reklamasyon Avoka anchèf la ke:

Dapre langaj ki pa klè nan seksyon 24(h)(7), mwayen ki pi piti a, e an reyalite sèl mwayen pou ankouraje enterè konvenkan sa yo, se pou mande yon SSN elijib timoun ki kalifye pou CTC. Sèvis la pa gen okenn 'altènatif solid' pou aplike manda klè kongrè a pou mande yon SSN elijib pou yon timoun ki kalifye.

Gen kèk sijere ke egzèse diskresyon pouswit IRS la ta pèmèt IRS pèmèt paran timoun ki fèt ak ki mouri nan menm ane oswa ane konsekitif yo reklame CTC a san yon SSN. Sa ka byen vre, men gouvènman an pa ka diskite ke objektif konvenkan gouvènman li an—konbat reklamasyon move oswa fwod CTC—se yon jistifikasyon pou gwo chay kwayans relijye kontribyab Amish yo lè li klèman aplike yon mwayen mwens restriksyon nan yon lòt. (ki pa relijye) gwoup kontribyab yo.

Gen lòt ki te plenyen ke Kongrè a te kreye dezòd sa a pa ekri yon eksepsyon nan lwa a pou Amish yo ak lòt moun ki gen objeksyon relijye nan yon SSN. Yon fwa ankò, sa ka vre, men RFRA se rekonesans Kongrè a ke malgre pi bon entansyon li yo, li ka ekri lwa net ak jeneralman aplikab ki toujou anpil chay fè egzèsis lib relijyon an. Atravè RFRA, Kongrè a te eseye bay moun sa yo yon fason pou konteste chay sa a. Lamantasyon sou eta aktyèl la pa eskize yon moun pou fè yon analiz RFRA solid e konplè.
Pou rezon sa yo, mwen panse ke dènye konsèy Avoka Chèf la sou pwoblèm CTC a enpèmeyab ak anpil chay fè egzèsis relijyon lib anba RFRA. Egzistans pwosedi anti-fwod ki efikas ak mwens lou vle di IRS kapab kontinye egzèse diskresyon lajistis pou bay CTC ak EITC paran ki gen timoun ki fèt e ki mouri nan menm ane oswa ane youn apre lòt epi aplike egzanpsyon yo bay gwoup sa a. kontribyab yo Amish yo ak kontribyab menm jan an tou.