Abònman nan Blog NTA a epi resevwa mizajou sou dènye post yo nan Defansè Nasyonal Taxpayer Erin M. Collins.

An 2017, Tribinal taks Etazini te deside ka a Borenstein kont Komisyonè pa aplike yon lekti teknik nan yon règ legal ki te pwodwi yon espas nan jiridiksyon ranbousman li yo. Paske diferans sa a ka anpeche kontribyab yo peye anplis epi li pa konsistan avèk entansyon lejislatif la, TAS te pwopoze yon solisyon lejislatif nan nou an. Rapò Anyèl 2018 bay Kongrè a ak Liv koulè wouj violèt 2019. Nan kòmansman mwa sa a, Tribinal Apèl Ameriken pou Dezyèm Awondisman an te ranvèse desizyon Tribinal Taks la nan yon opinyon ki gen ladann kòmantè enpòtan sou prensip entèpretasyon legal yo (isit la). [Klinik Federal Tax nan Harvard Law School (Keith Fogg ak Simona Altshuler) ak Philip C. Cook Low Income Taxpayer Clinic nan Atlanta, Georgia, (Edward Afield) merite felisitasyon pou soumèt amicus briefs.]
Nan risk pou yon ti egzajere, tribinal la te di efektivman, "Tie ale nan kontribyab la." Pandan ke desizyon Dezyèm Awondisman an rezoud pwoblèm nan pou kontribyab ki nan jiridiksyon li yo, Tribinal Taks la pa oblije suiv desizyon Dezyèm Awondisman an nan ka ki parèt nan lòt sikui anba règ yo te anonse nan Golsen. Pou rezon sa a, Tribinal taks la oswa Kongrè a toujou bezwen ranje pwoblèm nan.
Ki pwoblèm lan?
Si yon reklamasyon ranbousman fèt alè, jiridiksyon Tribinal Taks pou bay lòd pou yon ranbousman oswa kredi pou peman anplis yo limite pa kantite lajan yo peye nan "peryòd gade dèyè" ki aplikab yo bay nan Kòd Revni Entèn (IRC) § 6511(b)(2). Si yo depoze yon deklarasyon anvan IRS bay yon avi sou deficiency, Lè sa a, peryòd gadeback la se twa ane, plis nenpòt ekstansyon depoze. Sinon, peryòd gade nan se de zan. IRC § 6513(b) prevwa ke yo konsidere retni ak lòt peman davans yo peye nan dat delè retounen an san yo pa konsidere ekstansyon yo. Kidonk, kontribiyab ki te peye anplis nan oswa anvan dat limit orijinal pou ranpli deklarasyon an jeneralman pa ka reklame yon kredi oswa ranbousman plis pase dezan pita sof si yo ranpli yon deklarasyon.
Lè yon kontribyab pa ranpli yon deklarasyon, IRS pafwa voye yon avi de deficiency pou evalye taks adisyonèl. Yon avi deficiency bay kontribyab la dwa pou fè yon petisyon Tribinal taks la, epi si kontribyab la fè sa alè, Lè sa a, Tribinal taks la jeneralman gen jiridiksyon dapre IRC § 6512(b) pou detèmine si kontribyab la dwe yon ranbousman pou ane taks la. an pwoblèm nan menm limit la IRS te kapab konsidere yon reklamasyon pou ranbousman depoze nan dat IRS la poste avi deficiency la. Nan absans yon règ espesyal, Tribinal Taks la pa ta gen okenn jiridiksyon pou bay ranbousman bay moun ki pa depoze yo ke yo ba yo yon avi deficiency apre peryòd de-zan.
IRC § 6512(b)(3)(langaj koule) bay yon règ espesyal konsa. Li pwolonje limit yo ak peryòd gadeback si IRS voye yon avi deficiency anvan kontribyab la ranpli yon deklarasyon. Espesyalman, li bay ke si IRS voye avi deficiency la pa lapòs "pandan twazyèm ane a apre dat limit la (ak ekstansyon) pou depoze deklarasyon an,” Lè sa a, limit yo ak peryòd revizyon yo se twa ane (pa de), menmsi kontribyab la pa te ranpli yon deklarasyon. Paske jiridiksyon jeneral pou ranbousman Tribinal Taks la fini apre dezyèm ane apre dat orijinal la (san yo pa konsidere ekstansyon) epi règ espesyal la pa aplike sof si IRS voye avi a pa lapòs apre dezyèm ane a (konsènan ekstansyon), gen yon "twou beye" sis mwa pandan ki IRS ka voye yon avi de deficiency san yo pa deklanche jiridiksyon Tribinal taks la pou konsidere reklamasyon kontribyab la pou ranbousman.
Madam Borenstein te peye taks li anplis pou ane 2012 la nan dat delè pou deklarasyon li an 2012 epi li te resevwa yon ekstansyon delè sis mwa pou depoze li; sepandan, li te echwe pou ranpli deklarasyon li pou ane 2012 anvan IRS te voye yon avi deficiency pa lapòs, anviwon 26 mwa apre, nan dat 19 jen 2015. Pwoblèm nan ka li a se si Tribinal taks la te gen jiridiksyon pou bay lòd pou yon ranbousman.
IRS te diskite, e Tribinal taks la te dakò, ke Tribinal taks la pa te gen okenn jiridiksyon pou bay Madam Borenstein yon ranbousman paske IRS te bay li yon avi sou defisyans jis nan move moman an. Konfize sou "règleman nan dènye antesedan an," Tribinal taks la konkli ke "ak ekstansyon" modifye "dat delè." An konsekans, si yon kontribyab gen yon ekstansyon sis mwa pou l ranpli, epi li resevwa yon avi sou defisyans apeprè 26 mwa apre dat delè pou retounen an—tankou sa te ka a pou Madam Borenstein—periyòd de dezan an te fini epi yo te voye avi pa lapòs twò bonè pou deklanche peryòd de twa ane ke règ espesyal la bay. Dapre yon lekti teknik nan lwa a, Tribinal taks la te di ke si IRS te bay avi a pi bonè oswa pita, Tribinal taks la ta gen jiridiksyon. Sa a kite yon twou inatandi nan jiridiksyon Tribinal taks la.
Ki jan Dezyèm Awondisman an te ede?
Nan apèl, Dezyèm Awondisman an pa t dakò ak entèpretasyon Tribinal taks la nan règ espesyal la. Dezyèm Awondisman an te rezone ke li te menm posib ke "ak ekstansyon" modifye "twazyèm ane apre dat limit la." Nan lòt mo, "pandan twazyèm ane apre dat limit la (ak ekstansyon)" ka vle di "pandan twazyèm ane apre dat limit la plis peryòd nenpòt ekstansyon." [Anfaz te ajoute.] Paske langaj legal la te sipòte plis pase yon entèpretasyon, Dezyèm Awondisman an te tounen nan istwa lejislatif, ki te sipòte entèpretasyon Madam Borenstein tou.
Lè yo te adopte langaj IRC § 6512(b)(3) an 1997, Rapò Konferans lan (HR Rep. Nimewo 105-220, nan 701 (1997) (Konf. Rep.)) te eksplike ke règ espesyal la ta pèmèt kontribyab yo
…ki okòmansman pa ranpli yon deklarasyon, men ki resevwa yon avi sou defisyans epi ki depoze yon pwosè pou konteste li nan Tribinal taks pandan twazyèm ane apre dat delè pou retounen an, pou jwenn yon ranbousman kantite lajan twòp yo peye nan peryòd 3 ane anvan an. jiska dat avi defisi a.
Anplis de sa, Dezyèm Awondisman an te analoji entèpretasyon règ espesyal la ak langaj ki te egziste nan IRC § 6511(b)(2)(A) nan moman li te adopte a, ki bay yon peryòd revizyon “egal a 3 zan. plis peryòd ekstansyon tan pou ranpli deklarasyon an.” [Anfaz te ajoute.] Finalman, li te site yon kanon konstriksyon ki gen anpil chans pou yo repete nan anpil brèf. Li te di ke konklizyon li yo te sipòte pa
[t]a kanon konstriksyon depi lontan ke kote mo [nan yon lwa taks] gen dout, dout la dwe rezoud kont gouvènman an ak an favè kontribyab la. [Sitasyon entèn yo omisyon.]
Kijan IRS te kapab ede
Jan nou note pi wo a, Tribinal Taks la pa oblije suiv desizyon Dezyèm Awondisman an nan ka ki parèt nan lòt sikwi yo, men li ka chanje pozisyon li dapre rezònman tribinal apèl yo. Yon akize pa IRS pou swiv entèpretasyon Dezyèm Awondisman an ta siyal bay Tribinal taks la ke IRS aksepte rezònman Dezyèm Awondisman an epi li pral swiv li nan lòt ka ki nan dosye yo. Kidonk, li ta ka ogmante chans Tribinal taks la adopte opinyon Dezyèm Awondisman an. Si Tribinal taks la kontinye kenbe pozisyon orijinal li, sepandan, yon ranje lejislatif pral nesesè pou bay soulajman nan tout peyi a nan ka sa yo.